分析

案例题 1.该项目的建设投资为2200万元(包含可抵扣进项税200万元)，建设投资在建设期均衡投入。
2.项目建设期1年，运营期10年，建设投资(不含可抵扣进项税)全部形成固定资产，固定资产使用年限为10年，残值率为5%，直线法折旧。
3.项目投产当年需要投入运营期流动资金200万元。
4.项目运营期达产年不含税销售收入为1200万元，适用的增值税税率为9%，增值税附加按增值税的10%计取，项目达产年份的经营成本为760万元(含进项税60万元)。
5.运营期第1年达到产能的80%，销售收入、经营成本(含进项税)均按达产年份的80%计。第2年及以后年份为达产年份。
6.企业适用的所得税税率为25%。
问题：
1.列式计算运营期第1年、第2年、第3年的应纳增值税额。
2.列式计算运营期第1年、第2年、第3年的调整所得税。
3.进行项目投资现金流量表(第1~4年)的编制，并填入对应的项目投资现金流量表(表2-14-1)中。
计算过程和结果均保留两位小数。

表2-14-1现金流量

正确答案

1.列式计算运营期第1年、第2年、第3年的应纳增值税额。
(1) 运营期第1年
销售收入销项税1200×9%×80%=86.4万元
经营成本进项税60×80%=48万元
此外，建设投资中含可以抵扣的进项税200万元。
因此，运营期第1年需要交的增值税为86.4-48-200=-161.6万元＜0
项目运营期达产年不含税销售收入为1200万元，适用的增值税税率为9%，项目达产年份的经营成本为760万元(含进项税60万元)。运营期第1年达到产能的80%，销售收入、经营成本(含进项税)均按达产年份的80%计。建设投资为2200万元(包含可抵扣进项税200万元)。
(2)运营期第2年
销售收入销项税1200×9%=108万元
经营成本进项税60万元。
此外，建设投资中可以抵扣的进项税尚余161.6万元未进行抵扣，可在本年份继续抵扣。
因此，运营期第2年需要交的增值税为108-60-161.6=-113.6万元
即建设投资中可以抵扣的进项税仍未在运营期第2年抵扣完毕，剩余可抵扣额为113.6万元。
(3)运营期第3年
销售收入销项税1200×9%=108万元
经营成本进项税60万元。
此外，建设投资中可以抵扣的进项税尚余113.6万元未进行抵扣，可在本年份继续抵扣。
因此，运营期第3年需要交的增值税为108-60-113.6=-65.6万元
即建设投资中可以抵扣的进项税仍未在运营期第3年抵扣完毕，剩余可抵扣额为65.6万元。

2.列式计算运营期第1年、第2年、第3年的调整所得税。
(1)运营期第1年
销售收入(不含税)： 1200×80%=960万元
经营成本(不含税)： (760-60)×80%=560万元
每年计提折旧费[(2200-200)×(1-5%)]/10=190万元
摊销费、利息、维简费、增值税及附加均为0。
息税前利润EBIT=销售收入+补贴收入-增值税附加-经营成本-折旧费-摊销费-维简费=960-560-190=210万元
运营期第1年调整所得税=210×25%=52.50万元
损益表