案例题 甲公司为境内上市公司。2×19年和2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年6月30日，甲公司以4 800万元购入乙公司25%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2×19年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款1 000万元。截至2×19年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的60%。乙公司生产该批A产品的成本为600万元。
（2）2×20年7月1日，甲公司以9 600万元购买丁公司持有的乙公司30%股权,当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。2×20年7月1日，乙公司账面所有者权益构成：实收资本20 000万元、资本公积2 000万元、盈余公积1 600万元、其他综合收益1 800万元、未分配利润1 000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，除一块土地使用权增值3 600万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用15年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为7 900万元。
（3）2×19年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5 000万元，其中7至12月实现的净利润为2 600万元。2×19年7月至12月其他综合收益（可转损益）增加1 500万元。
2×20年4月，乙公司于2×19年向甲公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×20年1月1日至6月30日，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为3 000万元；2×20年7月1日至12月31日，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5 200万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加1 500万元。
（4）2×20年10月2日，乙公司将其一项商标权出售给甲公司，售价为300万元，收到款项存入银行，商标权账面价值为240万元。该商标权尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
其他有关资料：
第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。
第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。
第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。
第四，本题不考虑相关税费以及其他因素。
要求：
（1）计算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2×19年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，并编制相关调整分录。
（3）计算2×20年6月30日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，并编制持有乙公司投资相关的会计分录。
（4）判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额。
（5）编制甲公司2×20年年末与其合并财务报表相关的调整和抵销分录。

（1）2×19年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=4 800+（20 000×25%-4 800）+［2 600-（1 000-600）×（1-60%）］×25%+1 500×25%=5 985（万元）。
相关会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4 800
贷：银行存款 4 800
借：长期股权投资——投资成本 200
贷：营业外收入 200
借：长期股权投资——损益调整 610
贷：投资收益 610
借：长期股权投资——其他综合收益 375
贷：其他综合收益 375
（2）甲公司持有乙公司股权在其2×19年合并财务报表中列报的长期股权投资金额=5 985+（1 000-600）×（1-60%）×25%=6 025（万元）。
相关调整分录：
借：长期股权投资 40[（1 000-600）×（1-60%）×25%]
贷：存货 40
（3）2×20年6月30日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=5 985+［3 000+（1 000-600）×（1-60%）］×25%=6 775（万元）。
相关会计分录：
借：长期股权投资——损益调整 790 {［3 000+（1 000-600）×（1-60%）］×25%}
贷：投资收益 790
（4）
①甲公司增持乙公司30%的股权后形成非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司追加投资后持股比例为55%，同时在乙公司的董事会中派出6名董事，占董事会人数的2/3，能够控制乙公司的生产经营决策；且甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。
②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=7 900+9 600=17 500（万元）。
③商誉=17 500-30 000×55%=1 000（万元）。
（5）
借：长期股权投资 1 125（7 900-6 775）
贷：投资收益 1 125
借：其他综合收益 375
贷：投资收益 375
借：无形资产 3 600
贷：资本公积 3 600
借：管理费用 120（3 600/15×6/12）
贷：无形资产 120
将成本法调整为权益法：
借：长期股权投资 3 619
贷：投资收益 2 794
［（5 200-3 600/15×6/12）×55%］
其他综合收益 825（1 500×55%）
抵销分录：
借：实收资本 20 000
资本公积 5 600（2 000+3 600）
盈余公积 2 120（1 600+520）
其他综合收益 3 300（1 800+1 500）
未分配利润 5 560（1 000+5 200-3 600/15×6/12-520）
商誉 1 000
贷：长期股权投资 21 119（17 500+3 619）
少数股东权益 16 461
[（20 000+5 600+2 120+3 300+5 560）×45%]
借：投资收益 2 794
少数股东损益 2 286 ［（5 200-3 600/30）×45%］
年初未分配利润 1 000
贷：提取盈余公积 520
未分配利润 5 560
借：资产处置收益 60
贷：无形资产——原价 60
借：无形资产——累计摊销 3（60÷5×3/12）
贷：管理费用 3
借：少数股东权益 25.65［（60-3）×45%］
贷：少数股东损益 25.65