（1）租赁期开始日（2×20 年 1 月 1 日）:
①租赁负债的初始确认金额＝2 000×（P/A，5%，9）＝2 000×7.10782＝14 215.64（万元）。
②使用权资产初始确认金额＝14 215.64＋2 000－200＝16 015.64（万元）。
③承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债会计分录:
借：使用权资产 16 015.64
租赁负债——未确认融资费用 3 784.36（18 000－14215.64）
贷：租赁负债——租赁付款额 18 000（2 000×9）
银行存款 1 800（2 000－200）
（2）①2×20 年 12 月 31 日：
未确认融资费用摊销额＝14 215.64×5%＝710.78（万元）
借：财务费用 710.78
贷：租赁负债——未确认融资费用 710.78
使用权资产累计折旧＝16 015.64/10＝1 601.56（万元）
借：管理费用 1 601.56
贷：使用权资产累计折旧 1 601.56
支付可变租金＝（7 000－5 000）×5%＝100（万元）
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
②2×21 年年初甲公司支付第二年的租赁付款额:
借：租赁负债——租赁付款额 2 000
贷：银行存款 2 000
③2×21 年 12 月 31 日：
未确认融资费用摊销额＝（14 215.64+710.78-2 000）×5%＝646.32（万元）。
借：财务费用 646.32
贷：租赁负债——未确认融资费用 646.32
借：管理费用 1 601.56
贷：使用权资产累计折旧 1 601.56
（3）该项租赁变更不构成一项单独租赁。
理由：该变更并未通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大租赁范围或延长租赁期限，而是属于缩小租赁范围的变更，并调整了原租赁付款额，因此不构成一项单独租赁。
①租赁的楼层由 5 层变更为 2 层，对于取消租赁的 3 层终止确认对应的使用权资产和租赁负债。
调减 3 层的对应的使用权资产账面余额＝16 015.64×3/5＝9 609.38 万元
调减 3 层的对应的使用权资产累计折旧＝1601.56×2×3/5＝1 921.87 万元
调减 3 层对应的租赁付款额＝（18 000－2 000）×3/5＝9 600 万元
调减 3 层对应的未确认融资费用余额＝（3 784.36－710.78－646.32）×3/5＝1 456.36 万元
确认的资产处置损益＝租赁负债账面价值（9 600－1 456.36）－使用权资产账面价值（9 609.38－1921.87）＝456.13 万元。分录如下：
借：租赁负债——租赁付款额 9 600
使用权资产累计折旧 1 921.87
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 456.36
使用权资产 9 609.38
资产处置损益 456.13
②对于继续租赁的 2 层办公楼：
变更前租赁负债的账面余额＝（14 215.64+710.78-2 000+646.32）×2/5＝13 752.74×2/5=5 429.10（万元）
变更后重新计量的租赁负债＝1 000＋1 000×（P/A，6%，7）＝1 000＋1 000×5.5824＝6 582.4（万元）。
应调增租赁负债及使用权资产的账面价值＝6 582.4－5 429.10＝1 153.30（万元），分录如下：
借：使用权资产 1 153.30
租赁负债——未确认融资费用 446.7
贷：租赁负债——租赁付款额 （1 000×8－2 000×8×2/5）1 600
③2×22 年支付当年的租金 1 000 万元：
借：租赁负债——租赁付款额 1 000
贷：银行存款 1 000
