分析

案例题甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：
资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为
4 500万元。在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。
资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提商誉减值20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。
甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
（2）判断甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司2×19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

正确答案

（1）甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。
相应的调整分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 100
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　16
　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 10（100×10%）
　　利润分配——未分配利润　　　　　　 90（100×90%）
　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 100
（2）甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权属于当期新发生事项，不属于资产负债表日后调整事项。
相应的分录：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　60 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000
　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 4 500
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 400
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
（3）甲公司2×19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。
相应的调整分录：
借：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　20 000
借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　20 000
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　 2 000（20 000×10%）
　　　利润分配——未分配利润　　　18 000（20 000×90%）

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