案例题 甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×19年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
（1）A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
（2）B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×20年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。
（3）C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2×19年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产品库存1 000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.5万元。未签订不可撤销的销售合同。
（4）D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。
（5）E配件100公斤，每公斤配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件加工成本尚需投入34万元。E产品2×19年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。
（6）甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2×20年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。2×19年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，市场价格为每件0.4万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
（1）判断A产品期末是否计提存货跌价准备，说明A产品期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。
（2）计算B产品计提的存货跌价准备金额并编制相关会计分录，说明B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额。
（3）计算C产品本期计提或者转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录；说明C产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额。
（4）判断D原材料是否计提存货跌价准备，说明D原材料期末资产负债表“存货”项目列示金额。
（5）计算E配件计提存货跌价准备的金额并编制相关会计分录，说明E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额 。
（6）计算F产品应计提存货跌价准备，并编制相关会计分录。

（1）
A产品可变现净值＝100×（18－1）＝1 700（万元），A产品成本＝100×15＝1 500（万元），可以得出A产品可变现净值大于产品成本，则A产品不需要计提存货跌价准备。 （1分）
2×19年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1 500万元。（0.5分）
（2）
①签订合同部分300台可变现净值＝300×（5－0.3）＝1 410（万元）（0.25分）
成本＝300×4.5＝1 350（万元）（0.25分）
则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。（0.25分）
②未签订合同部分200台
可变现净值＝200×（4－0.4）＝720（万元）（0.25分）
成本＝200×4.5＝900（万元）（0.25分）
应计提存货跌价准备＝（900－720）－50＝130（万元）（0.25分）
借：资产减值损失　 　 130
　　贷：存货跌价准备 　　　130（0.5分）
B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额＝1 350＋720＝2 070（万元）（0.5分）
（3）
可变现净值＝1 000×（4.5－0.5）＝4 000（万元）（0.25分）
产品成本＝1 000×3.7＝3 700（万元）（0.25分）
产品可变现净值高于成本，所以期末存货跌价准备科目余额为0。（0.25分）
应转回的存货跌价准备＝270－195＝75（万元）【计提＝期末0－期初270＋借方发生额195＝－75】（0.25分）
借：存货跌价准备 　　75
　　贷：资产减值损失　　　　　　　 75（0.5分）
C产品期末资产负债表“存货”项目列示金额为3 700万元。（0.5分）
（4）
D产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1 080（万元），D产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1 052（万元），由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。（1分）
D原材料期末在资产负债表“存货”项目中列报金额的为900万元。（0.5分）
（5）
E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。
E产品可变现净值＝80件×（57.4－2.4）＝4 400（万元）（0.25分）
E产品成本＝100公斤×24＋80件×34＝5 120（万元）（0.25分）
E产品发生减值。（0.25分）
进一步判断E配件的减值金额:
E配件可变现净值＝ 80件×（57.4－34－2.4）＝1 680（万元）（0.25分）
E配件成本＝100公斤×24＝2 400（万元）（0.25分）
E配件应计提的存货跌价准备＝2 400－1 680＝720（ 万元）（0.25分）
借：资产减值损失　　　　　　　　720
　　贷：存货跌价准备——E配件　　　　 720（0.5分）
E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额为1 680万元。（0.5分）
（6）
待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失＝180－0.45×300＝45（万元）（0.5分）；不执行合同违约金损失为60万元，退出合同最低净成本为45万元，所以选择执行合同（0.5分）。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。（0.5分）
借：资产减值损失　　　　　　 45
　　贷：存货跌价准备——F产品　　　45（0.5分）