问答题 2017年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。假定不考虑债券的发行费用。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。
甲公司与新建厂房相关的资料如下：
(1)2017年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2019年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，2019年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于2019年9月30日支付。募集资金不够支付的，占用自有资金。
(2)2017年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。
(3)2018年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2018年7月1日恢复施工。在此期间借款费用应暂停资本化。
(4)2019年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，且甲公司已按约定结算剩余合同价款。
(5)假定不考虑专门借款闲置资金产生的收益。
要求：
(1)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。


(2)编制甲公司2017年12月31日计提利息的会计分录。
(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

正确答案

(1)
借：银行存款19465
应付债券—利息调整535
贷：应付债券—面值20000
2017年利息费用=19465×6％=1167．9(万元)，其中资本化利息=1167．9×9／12=875．93(万元)，费用化利息=1167．9-875．93=291．97(万元)，2017年“应付债券—利息调整”贷方发生额=1167．9-20000×5％=167．9(万元)；
2018年利息费用=(19465+1167．9-20000×5％)×6％=1177．97(万元)，其中资本化利息=1177．97×7／12=687．15(万元)，费用化利息=1177．97-687．15=490．82(万元)，2018年“应付债券—利息调整”贷方发生额=1177．97-20000×5％=177．97(万元)；
2019年“应付债券—利息调整”贷方发生额=535-167．9-177．97=189．13(万元)；
2019年利息费用=20000×5％+189．13=1189．13(万元)，其中资本化利息=1189．13×9／12=891．85(万元)，费用化利息=1189．13-891．85=297．28(万元)。


(2)
借：在建工程875．93
财务费用291．97
贷：应付利息1000
应付债券—利息调整167．9
(3)
应予资本化的利息金额=875．93+687．15+891．85=2454．93(万元)
厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454．93=27754．93(万元)。