分析

问答题（2019年真题）甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：
（1）资料一：2×17年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 7 300 万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为 40 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。
（2）资料二：2×17年 6 月 15 日，甲公司将生产的一项成本为 600 万元的设备销售给乙公司，销售价款 1 000 万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）资料三：乙公司 2×17年度实现的净利润为 6 000 万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益 380 万元。
（4）资料四：2×18年 4 月 1 日，乙公司宣告分配现金股利 1 000 万元；2×18年 4 月 10 日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。
（5）资料五：2×18年 9 月 1 日，甲公司以定向发行普通股股票 2 000 万股（每股面值 1 元，公允价值 10 元）的方式，继续从非关联方购入乙公司 40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 45 000 万元；甲公司原持有 20%股权的公允价值为 10 000 万元。
假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。
要求：
（1）判断甲公司 2×17年 1 月 1 日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。
（2）计算 2×17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及 2×17年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。
（3）编制 2×18年 4 月 1 日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及 2×18年 4 月10 日甲公司收到现金股利的分录。
（4）计算 2×18年 9 月 1 日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。
（5）计算 2×18年 9 月 1 日甲公司应确认合并成本和商誉。

正确答案

（1）需要调整。
甲公司应确认初始投资成本＝7 300（万元）
当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝40 000×20%＝8 000（万元）
初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，分录为：
借：长期股权投资——投资成本 7 300
贷：银行存款 7 300
借：长期股权投资——投资成本 700
贷：营业外收入 700
（2）乙公司调整后净利润＝6 000－（1 000－600）＋（1 000－600）/10/2＝5 620（万元）
甲公司应确认投资收益＝5 620×20%＝1 124（万元）
甲公司应确认其他综合收益＝380×20%＝76（万元）
2×17 年末甲公司长期股权投资账面价值＝8 000＋1 124＋76＝9 200（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 124
贷：投资收益 1 124
借：长期股权投资——其他综合收益 76
贷：其他综合收益 76
（3）甲公司确认现金股利：
借：应收股利 200
贷：长期股权投资——损益调整（1 000×20%）200
甲公司收到现金股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
（4）甲公司应确认初始投资成本＝（8 000＋1 124＋76－200）＋2 000×10＝29 000
（万元）
借：长期股权投资 29 000
贷：股本 2 000
资本公积 18 000
长期股权投资——投资成本 8 000
——损益调整 924
——其他综合收益 76
（5）甲公司应确认合并成本＝10 000＋2 000×10＝30 000（万元）
合并商誉＝30 000－45 000×60%＝3 000（万元）

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