下列关于税务规范性文件的概念及特征的表述，错误的是（ ）。

A 税务规范性文件的制定主体必须是税务机关

B 税务规范性文件属于立法行为的行为规范

C 税务规范性文件是制定普遍适用规范的行为，即以普遍的行政管理事项或相对人为规范对象，而不是以特定的人或事为规范对象

D 税务规范性文件具有向后发生效力的特征