分析

案例题 2×22年10月1日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与乙公司交换一幢办公楼和一项无形资产(商标权)，当日双方办妥了资产所有权的划转手续。相关资料如下：
资料一：甲公司换出的权益法核算的长期股权投资账面余额为1000万元(其中投资成本明细科目800万元，损益调整明细科目200万元)，已计提减值准备120万元，公允价值为760万元。甲公司另向乙公司支付银行存款94万元作为补价
(其中价款补价40万元，增值税价差54万元)。
资料二：乙公司换出的办公楼原价为320万元，累计折旧为160万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，适用的增值税税率为9％；无形资产的账面余额为800万元，已计提摊销120万元，未计提减值准备，公允价值为600万元，适用的增值税税率为6％。
资料三：甲公司取得办公楼和商标权后分别作为固定资产和无形资产核算。
资料四：乙公司取得长期股权投资后在被投资单位占30％的表决权，对其具有重大影响，在此之前不持有该被投资单位的股权。当日，被投资单位可辨认净资产的公允价值为2800万元。为取得该项长期股权投资，乙公司以银行存款支付手续费12万元。
资料五：该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。假定不考虑其他因素。
要求：
(1)判断甲公司该项交易是否属于非货币性资产交换，并说明理由；
(2)计算甲公司换入各项资产的入账价值，并编制会计分录；
(3)计算乙公司换入长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录；
(4)判断乙公司取得长期股权投资的入账价值是否需要调整。如果需要调整，请编制调整的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案

(1)属于非货币性资产交换。理由：长期股权投资、固定资产、无形资产均属于非货币性资产；支付补价的比例=40／(760+40)×100％=5％，小于25％。(2)甲公司换入资产待分配总成本=760+94一(200×9％+600×6％)=800(万元)；换入固定资产的入账价值=800×200／(200+600)=200(万元)；换入无形资产的入账价值=800×600／(200+600)=600(万元)。会计分录：
借：固定资产200无形资产600
　　应交税费——应交增值税(进项税额)(200×9％+600×6％)54
　　长期股权投资减值准备120
　　投资收益120
　　贷：长期股权投资——投资成本800
　　　　——损益调整200
　　　　银行存款94
(3)乙公司换入长期股权投资的初始投资成本=200+600+200×9％+600×6％一94+12=772(万元)。
会计分录为：
借：固定资产清理160
　　累计折旧160
　　贷：固定资产320
借：长期股权投资——投资成本772
　　累计摊销120
　　银行存款(94—12)82
　　资产处置损益40
　　贷：无形资产800
　　　　固定资产清理160
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)(200×9％+600×6％)54
(4)长期股权投资的入账价值需要调整。乙公司享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=2800×30％=840(万元)，需要调整的金额=840—772=68(万元)。
借：长期股权投资——投资成本68
　　贷：营业外收入68

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