分析

案例题 甲公司 2×19 年至 2×20 年对乙公司股票投资的有关资料如下:
资料一: :2×19 年 1 月 1 日,甲公司定向发行每股面值为 1 元,公允价值为 4.5 元的普通股1 000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 16 000 万元,除行政管理用 W 固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元,原预计使用年限为 5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧 100 万元;当日,该固定资产的公允价值为 480 万元,预计尚可使用 4 年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
资料二:2×19 年8 月20 日,乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至 2×19 年 12 月 31 日,甲公司向非关联方累计售出该商品 60%,剩余40%作为存货,未发生减值。
资料三:2×19 年度,乙公司实现的净利润为 6 000 万元,因公允价值变动增加其他综合收益 200 万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四:2×20 年 1 月 1 日,甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方,取得价款5 600 万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为 1 400 万元。出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响。
资料五:甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求: :(股权投资相关科目应写出必要的明细科目)
(1)判断题说明甲公司 2×19 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
(2)计算甲公司 2×19 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。

正确答案
(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由:甲公司取得乙公司 30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,所以采用权益法核算。
取得股权投资会计分录:
借:长期股权投资——投资成本 4 500
贷:股本 1 000
资本公积 3 500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16 000+[480-(500-100)]=16 080(万元)。
甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 080×30%=4 824(万元),大于长期股权投资的初始投资成本,应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4 824-4500=324(万元)。
借:长期股权投资——投资成本 324
贷:营业外收入 324
(2)应确认的投资收益=[6 000-(480/4-500/5)-( 1 200-900)×(1-60%)]×30%=1 758(万元)。
应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)。
分录为:
借:长期股权投资——损益调整 1 758
贷:投资收益 1 758
借:长期股权投资——其他综合收益 60
贷:其他综合收益 60
(3)处置长期股权投资的损益=5 600+1400-(4 500+ 324+1 758+60)+60=418(万元)。
处置分录:
借:银行存款 5 600
交易性金融资产——成本 1 400
贷:长期股权投资——投资成本 4 824
——损益调整 1 758
——其他综合收益 60
投资收益 358
借:其他综合收益 60
贷:投资收益 60
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