下列有关银行存款函证的说法中，错误的是（ ）。

A 对银行存款实施函证是必须执行的审计程序

B 函证银行存款可以证实银行存款是否存在

C 函证银行存款有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

D 函证对象包括零余额账户和在本期内注销的账户