简答题:2010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，公允价值为961万元(含交易费用10万元)，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2012年1月1日甲公司预计本金的50％将于2012年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2012年12月31日实际赎回550万元的本金。经计算确定该项债券投资适用的实际利率为6％。
要求：
(1)编制2010年购买债券时的会计分录；
(2)编制2010年末确认利息收入有关会计分录；
(3)编制2011年1月5日收到利息的会计分录；
(4)编制2011年末确认利息收入有关会计分录；
(5)编制调整2012年初摊余成本的会计分录；
(6)编制2012年1月5日收到利息的会计分录；
(7)编制2012年末确认利息收入有关会计分录；
(8)编制2012年末收到本金的会计分录；
(9)编制2013年1月5日收到利息的会计分录；
(10)编制2013年末确认利息收入有关会计分录；
(11)编制2014年1月5日收到利息的会计分录；
(12)编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录。

解：(1)借：持有至到期投资-——成本1100
  贷：银行存款961
持有至到期投资——利息调整139
(2)编制2010年末确认利息收入有关会计分录：
应收利息=1100×3％=33(万元)
利息收入=961×6％=57．66(万元)
利息调整=57．66-33=24．66(万元)
借：应收利息33
  持有至到期投资——利息调整24．66
  贷：投资收益57．66
(3)编制2011年1月5日收到利息的会计分录：
借：银行存款33
  贷：应收利息33
(4)编制2011年末确认利息收入有关会计分录：
应收利息=1100×3％=33(万元)
利息收入=(961+24．66)×6％=59．14(万元)
利息调整=59．14-33=26．14(万元)
借：应收利息33
  持有至到期投资——利息调整26．14
  贷：投资收益59．14
(5)编制调整2012年初摊余成本的会计分录：
2012年初实际摊余成本=961+24．66+26．14=1011．8(万元)
2012年初摊余成本应为=(33+550)／(1+6％)+16．5／(1+6％)²+(16．5+550)／(1+6％)³=1040．32(万元)
2012年初应调增摊余成本=1040．32-1011．8=28．52(万元)
借：持有至到期投资——利息调整28．52
  贷：投资收益28．52
(6)编制2012年1月5日收到利息的会计分录：
借：银行存款33
  贷：应收利息33
(7)编制2012年末确认利息收入有关会计分录：
应收利息=1100×3％=33(万元)
利息收入=1040．32X 6％=62．42(万元)
利息调整=62．42-33=29．42(万元)
借：应收利息33
  持有至到期投资——利息调整29．42
  贷：投资收益62．42
(8)编制2012年末收到本金的会计分录：
借：银行存款550
  贷：持有至到期投资——成本550
(9)编制2013年1月5日收到利息的会计分录：
借：银行存款33
  贷：应收利息33
(10)编制2013年末确认利息收入有关会计分录：
应收利息=550×3％=16．5(万元)
利息收入=(1040．32-550+29．42)×6％=31．18(万元)
利息调整=31．18-16．5=14．68(万元)
借：应收利息16．5
  持有至到期投资——利息调整14．68
  贷：投资收益31．18
(11)编制2014年1月5日收到利息的会计分录：
借：银行存款16．5
  贷：应收利息16．5
(12)编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录：
应收利息=550×3％=16．5(万元)
利息调整=(1100-1040．32)-29．42-14．68=15．58(万元)
利息收入=16．5+15．58=32．08(万元)
借：应收利息16．5
  持有至到期投资——利息调整15．58
  贷：投资收益32．08
借：银行存款566．5(16．5+550)
  贷：应收利息16．5
    持有至到期投资——成本550