案例题 甲公司成立于2021年7月（一般纳税人），增值税按月申报缴纳，主营糕点面包制作，兼营烘焙模具制作，产品销售以门店直销和网络平台销售为主，所有产品适用13%增值税税率。
甲公司依据企业会计准则进行会计核算，2021年度部分生产经营信息如下。请根据所列信息按要求解答相关问题，需要计算的，列出计算过程，计算结果以元为单位，保留两位小数。
资料一：
甲公司在门店推出面包卡充值优惠活动，充值满1000元，全店购物8折，该折扣无截止日期，但不可与其他优惠叠加。
已知该面包卡属于单用途卡，假如某消费者于2021年12月10日充值1000元，截止月末，在甲公司门店持卡购买了标价为300元的面包和蛋糕，累计消费240元。
资料二：
甲公司门店直销面包，在每天17点之后推出买一赠一活动，购买面包赠送蛋挞，即每支付15元购买一个标价为15元的面包，可获赠一个标价为5元的蛋挞。
资料三：
甲公司将一台闲置生产设备（2020年购入）出租，租期为12个月，租金12万元（价税合计数）。租赁期为2021年12月1日至2022年11月30日，合同约定租金在租赁期开始之前一次性预付。甲公司于2021年11月28日收到全部租金。
资料四：
甲公司于2021年度投资500万元购买A公司（境内居民企业非上市公司）10%股权，2021年甲公司的会计核算确认了两笔投资收益。第一笔为2021年3月，A公司宣告分配股息30万并于当月收到；第二笔为2021年12月，甲公司以350万元价款转让A公司5%股权，甲公司确认投资收益100万元。
资料五：
甲公司2021年12月售出烘焙模具50套，每套200元，共收款1万元。已知模具成本为140元每套，该销售承诺三日内无条件退货。12月末，尚未收到退货申请，甲公司根据经验，估计退货率为10%，甲公司确认会计处理如下：
借：银行存款10000
贷：主营业务收入7964.60
应交税费——应交增值税（销项税额）1035.40
预计负债——应付退货款1000
资料六：
2021年6月对租入的门面房装修完毕并可使用，支付装修公司装修费用327000元，取得增值税专用发票注明税额27000元，甲公司将全部不含税装修费计入管理费用科目。会计处理如下：
借：管理费用300000
应交税费——应交增值税（进项税额）27000
贷：银行存款327000
已知：装修工程改变了门面结构，装修后的剩余租赁期为2021年7月1日至2024年6月30日。
资料七：
2021年10月，甲公司因管理不善导致一批奶油变质，本公司技术人员鉴定后通知财务部门将变质奶油成本转到待处理财产损益科目。会计处理如下：
借：待处理财产损益
贷：原材料
已知该批奶油没有变价收入，已获保险赔偿。经公司负责人审批后，将账面成本扣除责任人赔偿后余额计入管理费用。会计处理如下：
借：管理费用
其他应收款——XX责任人赔偿
贷：待处理财产损益
资料八：
甲公司2021年度启动了一项新技术研发项目，经咨询税务机关和各级行政主管部门，该项目符合加计扣除的规定，甲公司按照会计准则对研发费用进行会计处理，并按照要求设置研发支出辅助账及汇总表。截至2021年末，研发活动仍在进行中，研发活动预期不会形成无形资产。
要求1：根据资料一，对于该消费者的充值和消费行为，请计算甲公司应缴纳的增值税销项税额。
要求2：根据资料一，对于该消费者的充值和消费行为，请计算甲公司2021年度企业所得税纳税申报时应确认的收入金额。
要求3：根据资料二，对每一笔上述业务，请计算甲公司在企业所得税纳税申报时应确认的收入金额。
要求4：根据资料三，请问甲公司收到的租金应在何时办理增值税纳税申报（纳税申报的起止日期）。请计算申报缴纳的增值税销项税额。
要求5：根据资料三，请计算甲公司在2021年度企业所得税纳税申报时应确认的租金收入。
要求6：根据资料四，请问以上第一笔投资收益是否应计入2021年度应纳税所得额缴纳企业所得税，并说明理由。
要求7：根据资料四，请问以上第二笔投资收益是否应缴纳增值税，并说明理由。
要求8：根据资料五，请问上述会计处理中增值税处理存在什么问题。请写出正确的会计分录。（不考虑成本结转分录）
要求9：根据资料五，请计算上述交易在2021年度企业所得税纳税申报时应确认的收入金额。按照正确的会计分录，请问甲公司应调增还是调减应纳税所得额。调整金额是多少。请在纳税调整项目明细表（A105000）第一部分收入类调整的项目相应行次进行填写。
A105000纳税调整项目明细表

要求10：根据资料六，根据企业所得税法和实施条例规定，请计算该项装修费在2021年度可以税前扣除的金额。
要求11：根据资料六，针对甲公司会计处理，请问2021年度企业所得税纳税申报时，应该调增还是调减应纳税所得额，并计算应调整的金额。
要求12：根据资料七，请问将变质奶油成本转待处理财产损益科目时，会计分录贷方还应该有什么科目。请问甲公司的会计处理会导致多计还是少计当期应纳税所得额。
要求13：根据资料七，请问甲公司税前扣除上述计入管理费用的项目应留存的材料证据有哪些。（请列出其中2种）
要求14：根据资料八，在2021年度发生研发支出，甲公司可以按照实际发生额加计扣除的比例是多少。甲公司享受加计扣除是否需要提请税务机关审核批准。
要求15：根据资料八，甲公司的技术人员同时从事研发活动和非研发活动的，应如何确定其计入加计扣除基数的相关费用。
要求16：根据资料八，甲公司采购设备用于研发活动，该设备能否同时享受企业所得税的加速折旧和加计扣除政策。如可以享受，计入加计扣除的金额是按照会计核算的折旧还是按照税前扣除的折旧计算。

正确答案

要求1：
充值行为，甲公司不缴纳增值税。
消费行为，甲公司应纳增值税销项税=240÷（1+13%）×13%=27.61（元）。
要求2：
充值行为，甲公司不缴纳企业所得税。
消费行为，甲公司应确认所得税收入金额=240÷（1+13%）=212.39（元）。
要求3：
企业所得税纳税申报时应确认的收入金额=15-（15+5）÷（1+13%）×13%=12.70（元）。
【提示】买一赠一增值税视同销售处理。企业所得税中应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。所得税申报时按不含增值税的收入额进行确认。
要求4：
增值税纳税申报起止日期为2021年12月1日至2021年12月15日。
增值销项税=120000÷（1+13%）×13%=13805.31（元）。
要求5：
所得税申报时租金收入=120000÷（1+13%）÷12=8849.56（元）。
【提示】根据规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
要求6：
第一笔投资收益应计入2021年度应纳税所得额缴纳企业所得税。
理由：股息、红利等权益性投资收益，企业所得税按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
要求7：
不缴纳增值税。
理由：非上市公司股权转让不属于增值税的征税范围。
【提示】非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围；转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。
要求8：

增值税按扣除预估退货后的金额确认是错误的。应按照未扣除预估退货之前的金额计算确认增值税销项税。
借：银行存款10000
贷：主营业务收入7964.60
应交税费——应交增值税（销项税额）1150.44
预计负债——应付退货款884.96
要求9：
企业所得税纳税申报时应确认的收入金额=10000÷（1+13%）=8849.56（元）。
甲公司应调增应纳税所得额。调整金额=8849.56-7964.60=884.96（元）。
【提示1】在税法上无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在满足税法规定确认收入时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税应税收入，按扣除预计退货金额前的余额确认。对于退货实际发生时,才冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入。
【提示2】第11行“（九）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的收入类项目金额。若第2列≥第1列，第3列“调增金额”填报第2-1列金额。若第2列＜第1列，第4列“调减金额”填报第2-1列金额的绝对值。
A105000纳税调整项目明细表

要求10：
2021年度税前扣除金额=300000÷36×6=50000（元）。
要求11：
应该调增会计利润，通过影响会计利润影响应纳税所得额，最终调增应纳税所得额，调整的金额=300000-50000=250000（元）
要求12：
会计分录贷方还应该有“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
甲公司的会计处理会导致多计当期应纳税所得额。
要求13：
应留存的材料证据：（列出两种即可）
（1）存货计税成本的确定依据；
（2）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（4）该项损失数额较大的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
要求14：
加计扣除的比例为100%。
研发费用加计扣除无需税务机关审核批准。
要求15：
直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
要求16：
可以同时享受企业所得税的加速折旧和加计扣除政策。
计入加计扣除的金额是按照税前扣除的折旧计算。